Az időbeli elhatárolás szerepe a számviteli elszámolásokban, gyakorlati alkalmazásának bemutatása

Tematika

I. Bevezetés (10 perc)

Az időbeli elhatárolás:

• az üzleti év reális költségeinek és bevételeinek elszámolása, alapvetően ezen keresztül eredményének megállapítása érdekében végzett helyesbítő könyvelés,
• lehetősége és kötelezettsége csak a kettős könyvvitelt vezető vállalkozókra terjed ki

Összemérés elve: 

Időbeli elhatárolás elve: 

• Az aktív és a passzív időbeli elhatárolások (20 perc)
• Az aktív és a passzív időbeli elhatárolások helye a számlakeret-tükörben
• Az aktív és a passzív időbeli elhatárolások helye a mérlegben
• Az időbeli elhatárolások csoportosítása

Az elhatárolások hatása az eredményre a tárgyidőszakban

• Aktív időbeli elhatárolások (eredményt növelő)
• Passzív időbeli elhatárolások (eredményt csökkentő)

Az időbeli elhatárolások értékelése:

• Mérlegérték = Könyv szerinti érték – Értékvesztés + Értékvesztés visszaírása
• A külföldi pénzértékben fennálló követelésekkel, illetve kötelezettségekkel kapcsolatos időbeli elhatárolásokat a mérleg fordulónapi választott árfolyamon kell értékelni.

 III. Példák Aktív időbeli elhatárolások számviteli elszámolására (30 perc)

Bevételek aktív időbeli elhatárolásaként kell elszámolni:

1. az olyan árbevételeket, kamat- és egyéb bevételeket, amelyek a mérleg fordulónapja után esedékesek, de részben vagy egészben a beszámolóval lezárt üzleti évet illetik meg:

                                        1.    az utólag számlázott bérleti díj a bérbeadónál,

1.                                         2.    az adott kölcsönök, bankbetétek, kamatozó értékpapírok után kapott kamat összege, melynek jóváírása vagy megfizetése a fordulónap után esedékes, de egy része az üzleti évet terheli,
2.                                         3.    váltóbirtokosnál a le nem járt váltókövetelések még a tárgy üzleti évet illető kamattartalma,
3. a névérték alatti kibocsátású, névérték alatt vásárolt, nem kamatozó, diszkont értékpapírok névértéke és kibocsátási értéke (vételára) közötti különbözet adott üzleti évre jutó részét addig, amíg az értékpapírt nem értékesítik, nem váltják be, könyvekből ki nem vezetik,
4. a hitelviszonyt megtestesítő kamatozó értékpapírok kamattal csökkentett beszerzési értéke és névértéke közötti nyereségjellegű különbözetnek a mérleg fordulónapjáig terjedő időszakra jutó arányos részét,

Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolásaként kell elszámolni:

1. a tárgyévben keletkezett (elszámolt) ráfordításokat, amelyek részben vagy egészben a fordulónapot követő évet terhelik, ekkor a már elszámolt költségek összegének csökkentésével egyidejűleg képezhető az aktív időbeli elhatárolás:
   1.                                         1.    a következő évet terhelő, de a tárgyévben kifizetett előfizetési díjak,
   2.                                         2.    a bérbevevőnél a bérleti díj arányosan nem a tárgyévet terhelőrészének összege,
   3.                                         3.    kapott kölcsönök, hitelek után a tárgyévben megfizetett, de arányosan a következő évet terhelő kamatok,
   4. a forgatási céllal vásárolt hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok és tulajdoni részesedést jelentő részesedések szervezéséhez kapcsolódóan fizetett, a beszerzési értékben nem aktivált bizományosi díjat, vásárolt vételi opció díját, ha jelentős összegűek és várhatóan megtérülnek az értékesítéskor; e tételek esetében a vállalkozás dönt arról, hogy időbelileg elhatárolja-e az összegüket,
   5. Halasztott ráfordítások elszámolása

 IV. Példák Passzív időbeli elhatárolások számviteli elszámolására (30 perc)

Bevételek passzív időbeli elhatárolásaként kell elszámolni:

1. az üzleti évben befolyt olyan pénzbevételeket, amelyek a következő üzleti év árbevételét, bevételét képezik,
2.  a devizás tételek (deviza- és valutakészlet-követelés, kötelezettség), mérleg fordulónapi átértékeléséből származó különbözetet

Költségek és ráfordítások passzív időbeli elhatárolásaként kell elszámolni:

1. a pénzkiadásként csak a következő üzleti évben megjelenő tételeket, amelyek az összemérés és a valódiság elve alapján is a beszámolóval lezárt évet kell, hogy terheljék:
   1.                                         1.    a bérbevevőnél a tárgyévet követően, utólag számlázott bérleti díj,
   2.                                         2.    a tárgyévet terhelő, de a következő évben számfejtett 13. havi bér, jutalom, prémium és járulékaik,
   3.                                         3.    a fordulónap és a mérlegkészítés időpontja közötti időszakban érvényesített, de a tárgyévet terhelő késedelmi kamat, kártérítési igény, bírósági költség,

Halasztott bevételek elszámolása:

1. a fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás, átvett pénzeszköz a rendkívüli bevételekkel szemben, pénzügyi rendezés megtörténtével; megszüntetése az amortizáció elszámolásával, a rendkívüli bevételekkel szemben,

 V. Az időbeli elhatárolások analitikus nyilvántartása (20 perc)

 VI. Az időbeli elhatárolások megjelenése a kiegészítő mellékletben (20 perc)

 VII. Az időbeli elhatárolások megjelenése az üzleti jelentésben (20 perc)